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如何認定虛假進口代理中虛開增值稅抵扣稅款發票

發表時間:2017-12-26 09:14

    增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅抵扣:應交的稅費=銷項稅-進項稅。增值稅發票抵扣的是稅,不能抵扣出現金。你采購一樣東西,賣方會給你開增值稅票,那個抵扣出的稅額就是進項稅額,是跟銷項稅額抵消的。銷項稅額就是別人跟你買東西,你開給別人的發票上的稅額,是你要交的稅。有了多少進項稅,你就可以少交多少稅。每個月銷項稅額-進項稅額的差額,就是你要交的稅。比如:我買了一批原材料,1000含稅,那么發票上開的會是:金額854.7008,稅額145.2991   這個稅額145.2991就是你抵扣出來的稅,進項的。

    刑法第二百零五條第三款規定:“虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、增值稅抵扣稅款的其他發票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。”在國內貿易中,虛開增值稅專用發票罪的上述四種手法較為常見,而在進口貿易領域存在一種有別于前述四種手法的危害行為——虛假代理的虛開可抵扣稅款發票,尚未引起足夠的關注。

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虛假進口代理的虛開可抵扣稅款發票的定義與辨析
  從抵扣鏈條的完整性來看,存在一個漏洞:當貨物實際上是申報人購買時,特別是申報人對繳款書項下的貨物用于個人消費等依法不能抵扣項目時,申報人可能偽造書面進口代理合同而要求海關將繳款書開具為雙抬頭或者開具給委托人,存在國家稅款流失的風險。這頗似虛開增值稅專用發票。

 所謂虛假進口代理的虛開可抵扣稅款發票是指在無真實委托進口代理關系的情況下,進口企業因所申報進口的貨物用于自身非增值稅應稅項目、免征增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費等情況而不能抵扣稅款,便以“受托人”的身份提供虛假書面代理協議給海關,讓海關將繳款書開具為“雙抬頭”或開給“委托人”,“委托人”取得繳款書用于抵扣稅款。例如,A公司申報進口一批貨物用于免征增值稅應稅項目,由于其不能用繳款書抵扣稅款,遂與B公司簽訂虛假的《進口代理協議》,約定B公司委托A公司作為其代理人進口所需貨物,并提供虛假協議讓海關把繳款書開具給B公司,B公司據此抵扣稅款。設A公司在進口環節應當繳納增值稅T元,若無虛假協議而把繳款書開具給A公司時A公司應納稅額為X元,若無虛假協議B公司應納稅額為Y元(無法以繳款書抵扣),則兩家公司應納稅額之和等于X+Y元。在虛假代理而把繳款書開具給非申報人的情況下,A公司應納稅額依舊是X元(因為即使取得繳款書也不能抵扣),B公司應納稅額為Y-T元,國家稅款流失T元。可見,這種虛假進口代理虛開可抵扣稅款發票,存在國家稅款流失的風險。

    盡管雙方未簽訂書面進口代理協議,但代理人實施了進口代理行為且對方接受的,進口代理合同關系成立,不屬于虛假進口代理,更談不上虛開。這是因為,合同法第三十六條規定:“法律、行政法規規定或者當事人約定采用書面形式訂立合同,當事人未采用書面形式但一方已經履行主要義務,對方接受的,該合同成立。”有書面進口代理協議而無具體的進口代理行為,可能是有進口代理意思表示而未實施進口代理行為,不一定是虛假進口代理。部分代購行為并非虛假進口代理,不存在虛開行為。在代購符合關于增值稅、營業稅若干政策法規的通知第五條規定的三個條件時,發票只能開具給名義購買人(雖不欲取得所有權,但可以抵扣),再由名義購買人開具給實際購買人。


  在無真實委托進口代理關系的情況下,進口企業因所申報進口的貨物用于自身非增值稅應稅項目等情況而不能抵扣稅款,便以“受托人”的身份提供虛假書面代理協議給海關,讓海關將繳款書開具為“雙抬頭”或開給“委托人”,“委托人”取得繳款書用于抵扣稅款。這種新型的虛開可抵扣稅款發票的行為的社會危害性與常規的虛開增值稅專用發票的行為相似,若入罪又可能違反罪刑法定原則,值得進一步研究。

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